关于对外商投资企业征收所得税若干政策业务问题的通知
财政部税务总局
关于对外商投资企业征收所得税若干政策业务问题的通知
财政部税务总局
根据1997年9月8日财政部发布的关于公布废止和失效的财政规章目录(第六批)的通知废止
去年以来，各地在执行《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》、《中华人民共和国外国企业所得税法》的过程中，反映了一些政策业务问题，为便于各地执行，经研究，现对有关问题明确如下：
一、关于外资企业再投资退税的范围问题。《中华人民共和国外资企业法》第十七条规定：“外资企业将缴纳所得税后的利润在中国境内再投资的，可以依照国家规定申请退还再投资部分已缴纳的部分所得税税款，”其再投资退税范围，除另有规定者外是指：外资企业在一九八Ｏ年度
以后（含一九八六年度）将从企业分得的利润在中国境内再投资兴办、扩建中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业，其期限不少于5年的，经税务机关核准，可退还其再投资部分已纳所得税税款的40％。申请退税的手续比照对中外合资经营企业的有关规定办理。
二、关于中外合资经营企业再投资退税的范围问题。一九八一年六月八日财政部在《关于中外合资经营企业所得税若干问题的通知》中规定“申请退税的再投资范围，应限于再投资于中国境内的本合营企业或其他中外合资经营企业以及用分得的利润同中国的公司、企业共同举办新的中
外合资经营企业，”为进一步鼓励外商在华直接投资，对上述再投资的范围重新明确如下：
中外合资经营企业的合营者，从企业分得的利润在中国境内再投资，除另有规定者外，属下列范围的可以申请退税。
（一）投资于本合营企业和其他中外合资经营企业、中外合作经营企业；
（二）中方合营者分得的利润经批准与外国公司、企业或其它经济组织举办新的中外合资经营企业、中外合作经营企业；
（三）外国合营者分得的利润与中国公司、企业举办新的中外合资经营企业、中外合作经营企业或者投资于外资企业的。
三、关于外国公司、企业和其它经济组织在我国境内提供管理服务收入的征税问题。外国公司、企业和其它经济组织在我国境内为企业提供管理服务而取得的收入和所得，应视为在我国境内设有机构和提供劳务的场所征收工商统一税和外国企业所得税。
在征收企业所得税时，纳税人如不能提供准确的成本费用、帐册、凭证等，可采用核定利润率方式征收。利润率的核定由提供服务所在地的省、自治区、直辖市税务机关根据当地同行业利润率水平在20％～40％之间确定，并报财政部税务总局备案。
四、关于企业的获利年度的计算问题。中外合资经营企业所得税法第五条规定：“……合营期在10年以上的，经企业申请，税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征所得税，第三年至第五年减半征收所得税。”外国企业所得税法第五条规定：“从事农业、林业、牧
业等利润率低的外国企业，经营期在10年以上的，经企业申请、税务机关批准，从开始获利的年度起，第一年免征所得税，第二年和第三年减半征收所得税。”这两条规定中，所说开始获利的年度是指企业开始经营活动（包括试营业和部分营业）以后获取利润在抵补以前年度的亏损额后
仍有利润的第一个年度，税法规定的免税、减税期应从这一年度开始计算。企业根据税法规定享受免、减税优惠待遇期间再发生亏损，亏损的年度也应作为免、减税期不应扣除。即免减税期间一经开始不论中间企业是否发生亏损，应连续计算。
五、关于中外合资经营企业所得税法施行细则第二十二条和外国企业所得税法施行细则第四十二条中“所得为外国货币”的含义问题。税法中所说“所得为外国货币”是指企业根据有关规定采用某种外国货币作为记帐本位币，其计算的所得额也以外币表现，在申报缴纳所得税时，应根
据税法规定折合成人民币表现的所得额，并计算出应纳税额。
六、关于融资租赁承租方对承租资产的处理及计税问题。外商投资企业以融资租赁方式租入固定资产，在对承租人计征所得税时，应区分不同情况，按以下方法处理：
（一）承租方租入固定资产的租赁期长于该项固定资产法定折旧年限、其每期支付的不高于按税法规定的折旧年限计算的折旧额的租赁费，可全额作为该企业本期的成本、费用处理。
（二）承租方租入固定资产的租赁期短于固定资产的法定折旧年限，对每期支付的租赁费高于按税法规定折旧年限计算的折旧额的，其超出部分不得作为本期成本、费用，这部分费用应列作待摊费用，在租赁期满后该项资产转移至承租方时，在不少于税法规定的折旧年限减去已承租使
用的期限后剩余的期间内分期摊销。对租赁期满后将资产转让或变卖的，其取得的收入与未摊销费用之间的差额部分可作为本期损益处理。
（三）承租方对租入固定资产折旧额的计算：
（1）租入固定资产原价的计算：租入固定资产的原价包括应由承租方支付的购买该项固定资产的价款、有关运输、保险、安装调试费用以及按合同规定在承租期满后该项固定资产所有权转让给承租方时，由承租方支付的购买价款。
（2）折旧年限和折旧方法：折旧年限和折旧方法原则上应按税法的有关规定处理，但经过财政部或其授权部门批准允许改变折旧年限和折旧方法的，可按批准的折旧年限和折旧方法计算。
（四）承租方支付的利息、手续费等可在支付时列为当期费用。
七、关于中外合资经营企业解散时的清算所得的征税问题。根据中外合资经营企业法实施条例第一百零六条的规定，“合营企业解散时，其资产净额或剩余财产超过注册资本的增值部分视同利润，应依法缴纳所得税。外国合营者分得的资产净额或剩余财产超过其出资额的部分，在汇往
国外时，应依法缴纳所得税”。上述规定在具体执行上应按以下方法征税：
中外合资经营企业解散清算时的资产净额或剩余财产超过合营各方实缴资本的部分应作为企业利润，按企业清算前最后一个纳税年度适用的税率征收企业所得税。外国合营者分得的上述利润在汇出境外时，除另有规定者外应按中外合资经营企业所得税法第四条的规定征收10％的所得
税。
八、关于中外合资经营企业、外资企业享受了减免企业所得税优惠，经营期不足10年提前解散如何补税的问题。根据中外合资经营企业所得税法和外国企业所得税法第五条的规定，经营期10年以上，可以享受减征、免征企业所得税优惠待遇的合营企业和外资企业，如果经营期没有
达到10年而提前解散时，应当补缴已减、免的企业所得税税款。但对因自然灾害等不可抗力遭受严重损失、无法继续经营而宣告解散的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可免于补缴。
九、关于中外合资经营企业的外国合营者，外资企业的出资者转让股权所得的征税问题。股权转让所得是指合营企业的外国合营者、外资企业的出资者转让其在企业所有的股权而获取的超出其出资额部分的转让收益，应按规定征收20％预提所得税。
十、关于中外合资经营企业、外资企业转让财产所得的征税问题。中外合资经营企业、外资企业转让其拥有的固定资产、无形资产等获取的所得应合并在该企业的当年度经营所得中计算缴纳企业所得税。
财产转让所得按下述公式计算：
财产转让所得＝财产转让收入－（财产现存价值＋转让费用）
财产现存价值＝该项财产原价－已计提折旧或已摊销额
转让费用包括：为转让该项财产而发生的手续费、搬运费、拆迁清理费，以及其他与财产转让有关的费用。
1987年2月22日
威海市城镇退役士兵自谋职业办法
山东省威海市人民政府
威海市人民政府令
第45号
《威海市城镇退役士兵自谋职业办法》已经2003年3月11日市政府第2次常务会议通过，现予发布施行。
市 长：宋远方
二○○三年三月二十八日
威海市城镇退役士兵自谋职业办法
第一条 为做好城镇退役士兵安置工作，根据《中华人民共和国兵役法》和《山东省城镇退役士兵自谋职业办法》等规定，结合我市实际，制定本办法。
第二条 本办法所称城镇退役士兵，是指中国人民解放军和中国人民武装警察部队退役士兵中按国家规定由政府为其安置就业的士官和义务兵。
第三条 威海市行政区域内城镇退役士兵自谋职业适用本办法。
第四条 城镇退役士兵自谋职业坚持个人自愿，政府扶持的原则，对自谋职业的城镇退役士兵给予鼓励和政策优惠。
各级人民政府对在退役士兵自谋职业工作中做出突出贡献的单位和个人，给予表彰和奖励。
第五条 各级人民政府应加强对城镇退役士兵自谋职业工作的领导，组织协调有关部门共同做好退役士兵就业安置工作。
市及县级市、区民政部门，经济技术开发区、高技术产业开发区有关部门主管本辖区城镇退役士兵自谋职业的具体工作。人事、劳动和社会保障、财政、公安、工商行政管理等部门按照各自职责，协助做好退役士兵自谋职业工作。
第六条 城镇退役士兵自谋职业的办理程序：
（一）自谋职业的城镇退役士兵，应在待安置期间向所在地民政部门提交书面申请，填写《退役士兵自谋职业申请表》，经民政部门审核同意后，发给《山东省城镇退役士兵自谋职业证书》及一次性退役士兵自谋职业补助费，并告知当地劳动和社会保障部门。
（二）自谋职业的城镇退役士兵在待岗期间，凭民政部门出具的落户证明信，到原征集地或者其父母、配偶现户口所在地的公安部门办理落户手续。
（三）自谋职业的城镇退役士兵，其人事档案由当地劳动和社会保障部门劳动就业服务机构免费保管。
（四）自谋职业的城镇退役士兵其党、团组织关系，由户口所在地的镇、街道办事处党、团组织接收管理。
（五）自谋职业的城镇退役士兵，需参加社会保险的，可到当地劳动就业服务机构办理就业认定手续，其养老、医疗、失业等社会保险费由个人按照规定标准交纳。其军龄可视同为社会保险缴费年限，并和实际缴费年限合并计算。
第七条 自谋职业的城镇退役士兵，由当地人民政府（开发区管委会）发给一次性自谋职业补助费。其具体标准为：
（一）自谋职业的城镇退役士兵，服役期满二年的，发给一次性补助1.5万元，每超期服役一年的，按当地上年度城镇在岗职工平均工资15%的数额给予增补。
（二）自谋职业的城镇转业士官，服役期满10年的，发给一次性补助2.5万元，每超期服役一年的，按当地上年度城镇在岗职工平均工资15%的数额给予增补。
（三）在服役期间荣立个人一等功或被大军区以上单位授予荣誉称号，个人二等功、个人三等功的退役士兵，分别增发一次性自谋职业补助费的15%、10%、5%；多次获荣誉称号或者立功的，按其所获最高荣誉称号或者所立功最高一项等级标准计发，不重复计算。
（四）服役期间被评为二、三等伤残军人的退役士兵，除继续享受伤残保健金外，可增发一次性自谋职业补助费的5%。
第八条 自谋职业的城镇退役士兵从事个体、私营或其他民营经济的，有关部门要优先为其办理证照，安排场地和摊位，除依法颁发证照收取工本费外，在3年内免收各项行政性收费。
第九条 自谋职业的城镇退役士兵，享受国家、省和当地政府规定的有关优惠政策。
第十条 自谋职业的城镇退役士兵如被用人单位录用，享受单位职工的同等待遇，其军龄可计算为连续工龄。
第十一条 人事、劳动和社会保障等部门应当组织有关机构，为自谋职业的城镇退役士兵提供就业指导、职业介绍和培训等服务，帮助其提高职业技能，取得有关职业资格。
第十二条 各级政府应设立退役士兵安置保障金，退役士兵安置保障金来源为：
（一）同级财政预算安排的资金；
（二）安置任务有偿转移金；
（三）通过其他合法渠道筹措的资金。
退役士兵自谋职业补助费从退役士兵安置保障金中列支。
第十三条 退役士兵自谋职业补助费由民政部门根据每年度的安置需要写出用款报告，经财政部门审核拨款。
退役士兵自谋职业补助费用于下列事项：
（一）发放一次性退役士兵自谋职业补助费。
（二）按照规定范围、标准，给超期服役、立功、受奖、评为伤残的退役士兵增发的补助金。
（三）按照不低于当地最低生活保障线的标准，发给自谋职业的城镇退役士兵待安置期间的生活补助费。
（四）支付待安置期间的社会养老保险费。
第十四条 自谋职业的城镇退役士兵报考地方高等学校、中等职业学校的，在同等条件下优先录取。
第十五条 自谋职业的城镇退役士兵自愿回农村落户并从事种植、养殖业的，享受村民待遇，当地人民政府应帮助解决生产、生活中的实际困难。
第十六条 本办法由威海市民政局负责解释。
第十七条 本办法自2003年起施行。
